Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với sản phẩm, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, trả thay lương, tiêu dùng nội bộ
Tại khoản 4 Điều 7 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT quy định:
“Giá tính thuế đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ
Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sử dụng cho tiêu dùng phục vụ hoạt động kinh doanh (tiêu dùng nội bộ), là giá tính thuế GTGT của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ. Cơ sở kinh doanh được kê khai, khấu trừ đối với hóa đơn GTGT xuất tiêu dùng nội bộ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
Hàng hóa luân chuyển nội bộ như xuất hàng hóa để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh không phải tính, nộp thuế GTGT.
Ví dụ 19: Đơn vị A sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt lắp vào các phân xưởng sản xuất, giá bán (chưa có thuế GTGT) của loại quạt này là 1.000.000 đồng/chiếc, thuế suất thuế GTGT là 10%.
Giá tính thuế GTGT là 1.000.000 x 50 = 50.000.000 đồng.
Đơn vị A lập hóa đơn GTGT ghi giá tính thuế GTGT là 50.000.000 đồng, thuế GTGT là 5.000.000 đồng. Đơn vị A được kê khai, khấu trừ thuế đối với hóa đơn xuất tiêu dùng nội bộ.”
Tại khoản 5 Điều 14 Thông tư số 06/2012/TT-BTC nêu trên quy định:
“Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa (kể cả hàng hóa mua ngoài hoặc hàng hóa do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ.”
Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ thì kê khai khấu trừ thuế GTGT đã được quy đinh rõ tại khoản 4 Điều 7 Thông tư số 06/2012/TT-BTC.
Đối với sản phẩm hàng hóa để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định tại khoản 5 Điều 14 Thông tư số 06/2012/TT-BTC nêu trên.
Hướng dẫn ghi hóa đơn đối với sản phẩm, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, trả thay lương, tiêu dùng nội bộ
– Doanh nghiệp A cho, biếu tặng sản phẩm, hàng hóa thì doanh nghiệp A phải lập hóa đơn, ghi tên người bán là doanh nghiệp A, tên người mua là người thụ hưởng sản phẩm.
– Doanh nghiệp A tiêu dùng nội bộ sản phẩm thì doanh nghiệp A xuất hóa đơn ghi người bán, người mua đều là doanh nghiệp A. Trong trường hợp này doanh nghiệp A được kê khai, khấu trừ thuế GTGT của chính hóa đơn này.
– Doanh nghiệp A trao đổi sản phẩm thì phải lập hoá đơn ghi tên người bán là doanh nghiệp A, người mua là bên có sản phẩm trao đổi.
Tham khảo Công văn số 4353/TCT-CS của Tổng Cục Thuế ngày 05/12/2012
HaiTam – Tamantax.com
dieulinhvnhn
13 years agoEm có một thắc mắc về việc hạch toán, và định khoản đối với trường hợp xuất hóa đơn cho hàng hóa dv mua vào để cho/biếu tặng:
Đọc hướng dẫn tại CV 4353/TCT-CS ngày 5/12/2012 và thông tư 06/2012/TT-BTC thì em hiểu được rằng:
Đối với hàng hóa dịch vụ DN A mua ngoài dùng cho biếu tặng thì được sử dụng hóa đơn mua vào đề kê khai và khấu trừ đầu vào đối với hàng hóa dịch vụ đó.
Căn cứ Điểm 2.4, Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 153/2010/TT-BTC ngày 28/09/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, quy định: “b) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ thì phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng), trên hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng.”
Như vậy khi xuất để cho/biếu/tặng hàng hóa đó, thì DN A phải xuất hóa đơn GTGT bán ra, với người bán hàng là DN A, bên mua hàng là người được cho/biếu/tặng.
Như vậy về bản chất, đối với hoạt động này DN A sẽ bị thiết hại về thuế, cụ thể:
1) Khi thực tế phát sinh mua hàng hóa: với giả thuyết: Giá chưa thuế:100đ, thuế VAT: 10đ, Tổng tiền hàng: 110 đ thì sẽ hạch toán:
Nợ CP mua hàng hóa: 100đ, Nợ VAT đầu vào chờ phân bổ khấu trừ: 10 đ, Có tiền: 110 đ
2) Khi phân bổ thuế VAT mua vào, giả thiết số thuế VAT mua vào được khấu trừ là 1 đ, và 9 đ còn lại sẽ là Chi phí thuế VAT không được khấu trừ, thì hạch toán:
Nợ CP thuế VAT: 9 đ, Nợ VAT phải nộp NSNN: 1d, Có VAT đầu vào chờ phân bổ khấu trừ: 10 đ
3) Khi xuất hàng hóa đề cho/biếu/tặng, thì DN A đồng thời viết hóa đơn GTGT bán ra: giá chưa thuế 100đ, VAT bán ra: 10 đ, Tổng tiền hàng: 110 đ và hạch toán thu nhập như sau:
Nợ Tiền: 110 đ, Có VAT phải nộp NSNN: 10 đ, Có DT: 100 đ.
Như vậy, số thuế GTGT phải nộp trên TK VAT phải nộp NSNN sẽ là: 10(bên Có)-1(bên Nợ)=9 đ=> DN A nộp 9 đ thuế GTGT phải nộp cho hoạt động này cho nhà nước (1)
4) Mặc khác: DN A đã hạch toán 9 đ VAT không được khấu trừ vào chi phí VAT không được khấu trừ trong kỳ. Như vậy, DN A sẽ giảm số thuế TNDN phải nộp tương ứng là: 25%x9= 2.25 đ (2) (giá sử thuế suất thuế TNDN là 25%),
Như vậy net giữa (1) và (2), đối với hoạt động cho/biếu/tang, DN A đã thiệt: 9-2.25=6.75 đ tiền thuế=> Như vậy có bất hợp lý không ạ?